Investigación de ILOS sobre los posibles impactos de la reforma fiscal en la red logística de las empresas

Artículo de Leo Laranjeira, Mónica Barros y Uales Bessa

Las redes logísticas de la mayoría de las empresas brasileñas se construyeron en base a beneficios fiscales. Por lo tanto, para comprender los impactos de una posible reforma tributaria, ILOS realizó una encuesta con ejecutivos de cadenas de suministro de grandes empresas en Brasil, en la que el 78% de los participantes afirmó que los factores fiscales fueron decisivos en la definición de sus respectivas redes de distribución, con alrededor del 40% de Los ingresos de estas empresas provienen de centros de distribución incentivados.

Este patrón en el que la lógica fiscal anula la eficiencia logística se debe a que nuestro sistema fiscal actual fomenta la guerra fiscal entre estados. Esto ocurre porque hoy el impuesto se recauda en la fuente, lo que hace que los estados reduzcan, pospongan o eximan de impuestos a las empresas en un intento por atraerlas.

Es común tener centros de distribución (CD) de comercio electrónico con incentivos fiscales en Minas Gerais, así como muchas empresas importadoras se instalan en Santa Catarina o Espírito Santo en busca de una reducción de impuestos. Otros dos ejemplos clásicos son la industria farmacéutica en Goiás y la mayor parte de la electrónica en Manaus debido a la Zona Franca. Sin embargo, aunque las instalaciones de las empresas se encuentran en estos estados, la principal demanda generalmente no se encuentra allí, lo que genera mayores costos de transporte.

Al crear una red de distribución orientada a los impuestos, es común que los costos logísticos aumenten. En los proyectos de revisión de redes logísticas realizados por ILOS, se produce en promedio un aumento de alrededor del 10% en los costos logísticos a favor de una ganancia fiscal más que proporcional. Como resultado de esta ecuación, en la práctica, las mercancías se mueven más. Si recordamos que, según la encuesta de costos ILOS 2023, alrededor del 63% de nuestra matriz de transporte es terrestre, al transportar estas mercancías esto significa mayores emisiones de gases contaminantes que contribuyen al deterioro del medio ambiente.

Los recientes avances en las discusiones sobre la reforma tributaria brasileña plantean una serie de preguntas sobre sus implicaciones para la logística en el país. Ante este escenario, ILOS realizó una encuesta con 86 ejecutivos de cadenas de suministro de las mil mayores empresas de Brasil para evaluar el impacto potencial de la reforma tributaria en sus respectivas redes logísticas, delineando escenarios sobre sus posibles desarrollos.

Orígenes de la complejidad fiscal brasileña

El sistema tributario de Brasil es uno de los más complejos del mundo y se ubica entre los diez países con mayor complejidad tributaria entre 190 naciones, según el Banco Mundial. Cada año, las empresas brasileñas dedican alrededor de 1500 horas al cumplimiento de sus obligaciones tributarias, en un sistema que abarca más de 90 tipos de impuestos y registra más de 10 cambios anuales en las normas tributarias. Pero ¿cómo llegamos a esta situación?

Con la Proclamación de la República en 1891, Brasil heredó el sistema tributario del Imperio, que dependía en gran medida de la recaudación de impuestos a las importaciones, representando aproximadamente dos tercios de los ingresos tributarios. A lo largo de los años, se han realizado esfuerzos para diversificar las fuentes de ingresos, incluida la creación de impuestos como el impuesto al consumo y el impuesto a la renta. Sin embargo, el impuesto a las importaciones siguió desempeñando un papel predominante. Durante este período, se creó el Banco Nacional de Desarrollo Económico (BNDE) para impulsar el desarrollo industrial del país, lo que resultó en un aumento del gasto público.

En la década de 1960, el gobierno buscó equilibrar sus cuentas aumentando los ingresos de la Unión, con la creación del ICM y el IPI, y una mayor centralización de la competencia fiscal. La Unión pasó a ser responsable de recaudar recursos y definir transferencias a estados y municipios, lo que resultó en una reducción de los fondos transferidos a estas dos entidades, promoviendo el descontento entre gobernadores y alcaldes.

En 1988, la Constitución fue enmendada en el ámbito tributario, otorgando mayor autonomía a los estados y municipios para definir sus propias tasas y reglas impositivas. Sin embargo, esto derivó en la guerra tributaria y en un aumento sustancial de la complejidad del sistema tributario para las empresas, que ahora tienen que entender las normas y tasas tributarias de cada entidad federativa.

En la búsqueda de una simplificación del sistema, en 1995 se propuso una enmienda constitucional para reducir los impuestos y adoptar el principio de destino, según el cual la recaudación de impuestos se produciría en el lugar de consumo, en lugar del lugar de fabricación; sin embargo, esta propuesta no fue aprobada por la Cámara de Diputados. Otros intentos de reforma tuvieron lugar en 2008, 2015 y 2019, pero no tuvieron éxito.

La PEC 45/2019, aprobada por la Cámara de Diputados en julio de 2023, representa, hasta la fecha, el paso más cercano hacia una reforma integral para reducir la complejidad de nuestro sistema tributario.

Impacto de la guerra fiscal en la logística: estudio de caso

Al recaudar impuestos en el lugar de origen, el sistema tributario actual fomenta la guerra fiscal, en la que los estados buscan atraer actividades económicas reduciendo, posponiendo o eximiendo a las empresas de impuestos. Algunos ejemplos incluyen incentivos para las empresas de electrónica en Manaos, el sector farmacéutico en Goiás, el comercio electrónico en Minas Gerais y las importaciones tanto en Espírito Santo como en Santa Catarina.

Un proyecto reciente para revisar la red logística llevado a cabo por ILOS ejemplifica el impacto de los aspectos fiscales en los costes logísticos de las empresas. En proyectos de este tipo se acostumbra modelar matemáticamente los costos de transporte, almacenamiento e impuestos para satisfacer la demanda de la empresa, con el fin de indicar la mejor ubicación de stocks y recorridos logísticos. En el caso que nos ocupa, una gran empresa del sector de bienes de consumo quería optimizar su red logística, con el objetivo de minimizar costes respetando el nivel de servicio deseado. La consultoría se centró en recomendar el número ideal de almacenes y sus respectivas ubicaciones para minimizar costos y satisfacer la demanda, lo que resultó en un ahorro del 15% en el costo total (incluidos costos logísticos y fiscales), además de una reducción del 37% en el tiempo de entrega promedio. tráfico de la empresa. Sin embargo, los aspectos tributarios promovieron ineficiencias en la logística, a pesar de la reducción del costo total.

Analizando un escenario de optimización estrictamente logística, sin considerar efectos tributarios, la propuesta resultaría en la recomendación de tres centros de distribución (CD) para la empresa, promoviendo una reducción de 9% en los costos logísticos, con relación a la línea base. Sin embargo, al tener en cuenta los beneficios fiscales, el modelo de optimización sugirió un CD adicional, sumando así un total de cuatro CD en lugar de tres. Como resultado, el costo logístico aumentó un 10% con relación al nivel óptimo, a cambio de una reducción más que proporcional del gasto tributario, resultando en una reducción del 15% en el costo total para la empresa, como se muestra en la Figura 1.

Así, incluso con ineficiencias logísticas, como más kilómetros recorridos por los vehículos, tiempo de tránsito subóptimo y un aumento en el costo de las instalaciones debido a la apertura de otro CD, la reducción en el costo total fue mayor debido a los beneficios fiscales proporcionados por los Estados.

Figura 1: Resultado con y sin impuestos: costos, ahorros e ineficiencia

Fuente: Proyecto ILOS

Avances recientes en la reforma tributaria

Ante tal complejidad, la discusión sobre la reforma tributaria ha sido un tema de agenda durante más de cuatro décadas, ganando mayor protagonismo a partir de principios del siglo XXI, como se muestra en el Gráfico 2.

Figura 2: Evolución de menciones académicas de reforma tributaria

Fuente: Google Académico; ILOS

La propuesta de reforma actualmente en discusión (PEC 45/2019) tiene como objetivo simplificar el sistema tributario reduciendo el monto de los impuestos. Los impuestos PIS, COFINS e IPI serían reemplazados por el CBS (Contribución Social sobre Bienes y Servicios) a nivel federal, mientras que el ICMS y el ISS serían unificados en el IBS (Impuesto sobre Bienes y Servicios) que operaría tanto a nivel estatal como niveles municipales. Además, la propuesta introduce un impuesto selectivo de alcance federal, cuyo objetivo es penalizar los bienes y servicios nocivos para la salud y el medio ambiente.
Otro objetivo del texto es eliminar o, al menos, reducir la guerra fiscal entre estados. La propuesta sugiere que la recaudación de impuestos ya no siga el principio de origen y pase a realizarse en el estado de destino, es decir, el impuesto ya no permanece en el estado de origen donde se fabrica el producto, recaudándose en el Estado de destino donde se consume el producto.
El proyecto propone una transición gradual al nuevo sistema tributario durante los próximos diez años, con mayor impacto a partir de 2027 y finalización en 2033, como se muestra en la Figura 3.

Figura 3: Transición de impuestos al nuevo sistema tributario

Nota: IS: impuesto selectivo

Fuente: gov.br; ILOS

Sin embargo, el contenido de la PEC 45/2019 es controvertido y plantea una serie de interrogantes e incertidumbres, principalmente relacionadas con:

- Migración de empresa: Reducción de capital y trabajo en los estados más pobres, con empresas migrando a estados más ricos, debido a la lógica del destino en la que las empresas se benefician de estar más cerca de su mercado de consumo.
- Distribución de recursos: incertidumbre sobre los criterios de compensación y redistribución de ingresos entre estados

Subjetividad del impuesto selectivo: falta de claridad en la clasificación de productos y servicios nocivos para la salud y el medio ambiente

Como se informó, el texto aprobado por la Cámara de Diputados presenta puntos sujetos a modificación en el Senado Federal, ya sea por subjetividad o por el impacto en los estados más pobres.

Escenarios para la reforma tributaria brasileña

Dada la creciente demanda y presión, creemos que tendremos una reforma tributaria en Brasil; sin embargo, las preguntas cruciales radican en cuándo ocurrirá y qué tan intensos serán los cambios implementados. Por lo tanto, desarrollamos cuatro escenarios para el sistema tributario brasileño, que también se muestran en la Figura 4:

- Nadó y murió en la playa: la discusión se llevará a cabo durante un largo período, promoviendo un clima de incertidumbre persistente en el entorno económico y político. El texto sufrirá varios cambios para dar cabida a múltiples intereses y, al final, no supondrá cambios sustanciales en el sistema tributario.

"Nada cambia: la propuesta sufrirá varias modificaciones, anulando prácticamente su impacto; sin embargo, será aprobado rápidamente, reduciendo el clima de incertidumbre en el mercado.

Rápido e impactante: la reforma se aprobará rápidamente, introduciendo cambios de gran relevancia para reducir la complejidad del sistema, con un impacto previsto hasta 2030

Más vale tarde que nunca: la discusión se desarrollará durante un largo período, promoviendo un clima de incertidumbre persistente en el mercado; sin embargo, la reforma traerá cambios significativos al sistema, con un impacto esperado después de 2030

Figura 4: Escenarios de aprobación de reformas tributarias

Fuente: OIT

Pero ¿cuál es el impacto de estos escenarios en la logística? Los impactos variarán de una empresa a otra, sin embargo, corresponde a los ejecutivos de logística evaluar estos escenarios y buscar alternativas. Por ejemplo, si la empresa necesita ampliar o abrir un nuevo CD porque los actuales ya no son suficientes, una alternativa es optar por contratos más cortos, de dos o tres años, donde el valor mensual será mayor respecto al contrato de mayor duración, pero a cambio te permitirá una mayor flexibilidad. En otro caso, si la empresa ya quiere abrir un CD en São Paulo, una opción es acelerar esa implementación porque si la reforma es más estructurante y cambia el formato de facturación para el destino, en el mediano plazo el costo de las instalaciones en São Paulo tienden a aumentar debido a la mayor demanda.

Encuesta ILOS sobre el impacto logístico de la reforma fiscal

Para evaluar el impacto potencial de la reforma tributaria en la logística, realizamos una encuesta que involucró a líderes de sectores estratégicos. La encuesta abarcó ejecutivos de 86 empresas, todas clasificadas entre las mil más grandes de Brasil, con representantes de los siguientes segmentos: agroindustria, industria básica, industria de bienes de consumo y comercio minorista. El perfil de los encuestados incluye miembros del directorio, dirección y coordinación.

Observamos que los aspectos tributarios juegan un papel decisivo en la formulación de la estructura logística de las empresas, en la mayoría de los casos, con un 78% de los encuestados indicando que el contexto tributario tiene una relevancia alta o muy alta en la determinación de la configuración de sus respectivas redes logísticas (Figura 5). ).

Figura 5: Relevancia del impuesto para definir la red logística (% resp.)